Taxation in European Union

particular this involves the recognition of the legitimacy of national standards
established to cover the tax obligation through the limitation of the phenomena of
tax evasion and avoidance, even when in conflict with other rules of EU inspiration.
Indeed, the value of consistency and integrity of national tax systems may well
collide with the demands of non-tax and abatement of fiscal frontiers, if it
determines obligations for non-resident taxpayers (including those resident in
other Member States) identified as “fiscally dangerous”; therefore, in this context
there is a balancing of values, having to weight the liberal principle of “openness”
of borders, and the consequent elimination of the factors generating fiscal discrimi-
nation, with the principle of the integrity of national public finances.
At second, there is a need to ensure full assistance to the tax administrations of
the Member States, mainly through information exchange and cooperative mecha-
nisms, in order to ensure constant monitoring and, consequently, a greater degree of
efficiency in the supervision and control of the conduct of taxpayers. Evidently, this
responds to the idea that the cooperation of the Member States under the adminis-
trative procedure is able to provide practical effect to the obligations of the national
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3
The Sources of the European Taxation Law

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taxation, increasing the level of deterrence with respect to the evasive or elusive
conducts and, in any event, reaching a greater functionality of the national tax
systems.
On the other hand, it is not explicitly stated in the Treaty the principle of the
“danger of tax evasion” as a possible limit to object to the general execution of the
fundamental EU freedoms. The only exception in this regard is provided by a
specific rule about the freedom of movement of capital (namely art. 65, par.
1 TFEU) where it is determined that the Member States have the option of applying
the national tax provisions in order to distinguish among the taxpayers according to
the place of residence or allocation of invested capital, and they have the right to
take all necessary measures to prevent violations of the tax laws.
3.1.9
The Recessive Scope of the Individual Rights
with Comparison to the Phenomenon of Taxation
Within the general framework of EU law it is well known that a central role plays
the recognition and the promotion of fundamental rights of the individual sphere,
which are considered as a irrevocable and irreplaceable kit of the human biological
unity and represent a crucial criterion for the same assessment of eligibility of the
Member State to join the European Union.
It is also important to consider the absence of specific rules on the potential
conflict of individual rights with respect to the power of taxation: if this “empty”
regulation could be justified simply as a mere reference to the general rules, it is
equally true that the specificity of the conflict between the powers of the State and
the individual rights, and especially the compression of the capital freedom and the
personal freedoms determined by the exercise of the function of taxation, suggests
that the Treaty did not intend to take a position on this issue, consecrating the
inviolability of the choices made at the national level.
This idea seems to be confirmed also by the European Convention for the
Protection of Human Rights, where it is established that the protection of the
right to the enjoyment of property and the individual heritage, presented as a
fundamental attribute of the person, strictly functional to the freedom and dignity,
can be compressed by the execution of the fiscal needs of the nation-State.
It seems to emerge a recession of the axiological classification of the individual
rights in the dialectical confrontation with the power to tax, coherent with the above
mentioned principle regarding the need to ensure the preservation of national public
finances as a crucial milestone to the functioning of the market common.
However, also this lack of legislative regulation on a fundamental step of the
fiscal dialectic can be judged as an additional character of the “negative” taxation
within the EU legal order.
3.1
The Fundamental Principles of the Taxation Law Expressed by the Treaties
. . .
63

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3.2
The Legislation of European Union
3.2.1
The Relief of Derivate EU Law in the Formation
of the Processes of Fiscal Integration
In addition to the principles and rules elaborated in the Treaty, belonging to the
so-called primary tax law, tax matters are also regulated by the rules set out in the
regulatory measures adopted by the EU institutions. It will obviously refer to the
Regulations and to the Directives, as well as to the rules contained in programmatic
acts which are essentially the recommendations (and in general all the acts belong-
ing to the so-called European
soft law
).
In this regard, usually the doctrine designates this complex legislation such as
derivate taxation law
to indicate precisely the nature of rules which do not originate
with respect to the establishment of the European community in the Treaties, but
“derived” from the choices made by the EU bodies.
This structural feature is to be considered in order to assign a specific weight to
these standards in the integration of the tax systems of the various Member States:
indeed, although these rules do not take the primary axiological relief among the
principles emerging from the plot of the Treaty, they apply to connote deeply the
European tax law, since they express the convictions achieved gradually by the
institutions of the European Union with regard to the tax regulations.
It should be noted, in this regard, that the implementation of the principle of
unanimity in taxation matters (as indeed in many other sectors of the EU legal
system) leads to the necessary involvement of each State belonging to the EU in the
decision-making policy; therefore, if this principle generates procedural difficulties,
with possible obstructions for the individual Member States with regard to the
decisions on tax matters, resulting in delays or blocks to the legislative phase, on the
other hand it implies a high symbolic value to be given to each adopted tax rule, as
due not to an impromptu or cyclical game of alliances (as it occurs in majoritarian
systems), but rather to a metabolised process of decision-making underlying the
statutory provision.
3.2.2
The Regulations Relating to the Taxation Matters
As part of the sources of EU law the legal instrument adopted with greater prescrip-
tive intensity is undoubtedly represented by the Regulation, whose main character-
istics are represented by the general and abstract regulatory effect and by the
direct applicability of the rule.
The general regulatory effect indicates that the sphere of the recipients of the
regulation is made up of all subjects in the EU legal order—and thus as by the
Member States as by individuals and entities or companies resident in the European
Union—while the abstractness expresses the applicability of the Regulation to all
cases attributable to the provision of law.
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The Sources of the European Taxation Law

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The rule stated by the Regulation is to be considered mandatory for the Member
States, that means the subordination of the nation-States with respect to the EU
source of law: the Regulation, in fact, cannot be waived nor objected by the internal
discipline, even through the call to any reservations expressed during the prepar-
atory work or accompanying report. The obligatory character affects the entire legal
content of the Regulation and clearly distinguishes this source of law by the Direc-
tives (where the compulsory effect only affects the scope and the purposes of the
measure).
The direct applicability to the Member States means that the Regulation
produces automatically changes to the national legal order, without the need for
any legislative act of transposition (therefore it is characterized as self-executing
act). Moreover, the same Court of Justice has condemned the practice of some
States to reproduce the normative content of the EU Regulations in specific national
legislative acts, as potentially liable to “compromise the simultaneous and uniform
application throughout the European Community” (case C-39/72) and in any case
to subtract the interpretation of the rule to the EU jurisprudence in favour of the
internal jurisprudence. So the Member States may proceed with the issuance of the
implementing rules of Regulation only where they are authorized by the same EU
legal framework.
The EU Regulations become effective on the date provided in the same provi-
sion or by the twentieth day following its publication in the EU Official Journal.
For the purposes of tax matters the Regulations have been used sporadically.