Taxation in European Union

Part II
The Principles
5
The Customs Union
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
91
5.1
The Abolition of the National Borders and the Customs Union
as Founding Values of the European Common Market . . . . . . .
91
5.1.1
The Abolition of the National Borders in the
Relationships Among the States . . . . . . . . . . . . . . . . .
91
5.1.2
The Institution of the Customs Union . . . . . . . . . . . . .
92
5.1.3
The European Customs Territory . . . . . . . . . . . . . . . .
92
5.2
The Customs Union . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
93
5.2.1
The Customs Union . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
93
5.2.2
The General Principles for the Functioning of the
Customs Union . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
94
5.2.3
The Prohibition of Taxes with an Equivalent Effect . . .
95
6
The European Freedoms and the Principle of Non-restriction
for Tax Purposes
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
97
6.1
The Fundamental Role of the Freedoms of Movement Within
the European Framework . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
97
6.1.1
The Freedoms of Movement as Founding Value of the
European Legal System . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
97
6.1.2
The Principle of Non-restriction of the Freedoms of
Movement for Tax Purposes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
98
6.1.3
The Judgment Concerning the Non-restriction in the
European Jurisprudence . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
99
6.2
The Free Movement of Goods . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
100
6.3
The Freedom of Movement of Services . . . . . . . . . . . . . . . . . .
102
6.4
The Free Movement of Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
102
6.4.1
The Free Movement of Capital for Tax Purposes . . . . .
102
6.4.2
The Exceptions to the Free Movement of Capital
Expressly Provided by the Treaty . . . . . . . . . . . . . . . .
103
6.4.3
A Derogation from the Principle of the Free Movement
of Capital: The Judicial Clarification of the Concept of
“Lucrative Rights” Provided by Directive no. 69/35 . . .
105
6.5
The Free Movement of People . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
106
6.5.1
The Free Movement of Workers . . . . . . . . . . . . . . . . .
106
6.5.2
The Freedom of Establishment . . . . . . . . . . . . . . . . . .
106
xii
Contents

---

7
The Principle of Tax Non-discrimination
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
109
7.1
The Principle of Tax Non-discrimination . . . . . . . . . . . . . . . . .
110
7.1.1
The Centrality of the Principle of Tax Non-
discrimination Regarding the Trade Among the States
in the EU Legal System . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
110
7.1.2
The Types of the Principle of Non-discrimination . . . .
111
7.1.3
The Judgment of Discrimination . . . . . . . . . . . . . . . . .
112
7.2
The Importance of the Principle of Non-discrimination in
Direct Taxes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
113
7.2.1
The Judicial Clarification of the Principle of Non-
discrimination Regarding Direct Taxes . . . . . . . . . . . .
113
7.2.2
The Comparability of the Situations for the Purpose of
Application of the Principle of Non-discrimination . . .
114
7.2.3
The Evolution of the European Jurisprudence Towards
the Overcoming of the Principle of Non-discrimination
Through the Application of the Principle
of Restriction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
117
7.3
The Relevance of the Principle of Non-discrimination in the
Regulation of Indirect Taxes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
117
7.3.1
The EU Regulations on the Principle of Non-
discrimination for the Purpose of the Indirect
Taxation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
117
7.3.2
The Prohibition of Discriminatory Internal Taxation on
the Products of Other Member States . . . . . . . . . . . . .
118
7.3.3
The Distinction of the Non Discrimination Compared to
the Prohibition of Taxes “with Equivalent Effect” to the
Customs Duties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
121
7.3.4
The Implications of the Principle of Non-discrimination
of Indirect Taxes and the Choice of the Country of
Taxation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
122
8
The Tax Interest of the National States and the Balance with the
European Values
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
125
8.1
The Relevance of the Fiscal Interest of the National States in the
European Order . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
126
8.1.1
The Principle of the Efficiency and Preservation of the
National Taxation Systems as Value of the EU Legal
System . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
126
8.1.2
The Dialectic Confrontation Between the Principle of the
Efficiency of the National Public Finance and the EU
Freedoms . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
127
8.2
The Identification of the National Interests Qualified as Objective
Causes of Justification with Respect to EU Values in the
Jurisprudence of the Court of Justice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
128
8.2.1
The Creative Jurisprudence Regarding the Causes of
Justification with Respect to the Application of EU
Freedoms. The So-Called “Rule of Reason” . . . . . . . .
128
Contents
xiii

---

8.2.2
The Emergence of the Overriding Reasons of General
Interest as Cause of Justification with Respect to the
Principles of Non-discrimination and Non-restriction: The
Tax Coherence of the Internal Taxation Systems . . . . . .
129
8.2.3
The Jurisprudential Openings to the Principle of
Territoriality . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
130
8.2.4
The Jurisprudential Appreciation of the Risk of
International Tax Evasion or Tax Avoidance . . . . . . . .
131
8.2.5
The Protection of the Effectiveness of Tax Controls
and Audits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
132
8.3
The Balancing of the Court of Justice Between the EU Interest and
the National Interest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
133
8.3.1
The Use of the Principle of Reasonableness in the EU
Jurisprudence as a Balancing Formula with Respect to
the Principle of Tax Non-discrimination . . . . . . . . . . .
133
8.3.2
The Recourse to the Principle of Proportionality
as a Mechanism for the Mediation of the Possible
Axiological Conflicts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
134
8.3.3
Some Considerations About the Balancing of the
National Tax Interest and the Individual Rights
in the Jurisprudence of the European Court
of Human Rights . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
135
9
The Tax Harmonization
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
137
9.1
Tax Harmonization in the European Legal System . . . . . . . . . .
137
9.1.1
The Notion of Tax Harmonization . . . . . . . . . . . . . . .
137
9.1.2
The Implementation of Regulatory Instruments
in the European Harmonization . . . . . . . . . . . . . . . . . .
139
9.2
The EU Harmonization of Indirect Taxes . . . . . . . . . . . . . . . . .
139
9.2.1
The General Rules of the Harmonization of the Indirect
Taxes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
139
9.2.2
The Harmonization of VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
140
9.2.3
The Harmonization of Excise Duties . . . . . . . . . . . . . .
142
9.2.4
The Harmonization of Customs Duties . . . . . . . . . . . .
144
9.3
The Harmonization of Direct Taxes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
145
9.3.1
The General Rules of the Harmonization
of Direct Taxes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
145
9.3.2
The Policy of the Harmonization of Direct Taxes
Followed by the European Union . . . . . . . . . . . . . . . .
146
9.4
The Regulatory Framework of the Principle of Tax
Harmonization Within the EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
148
9.4.1
The Determination of Taxation Models as a Qualifying
Result of the Process of Tax Harmonization . . . . . . . .
148
9.4.2
The Recessive Nature of the Principle of
Harmonization in the EU Legal System . . . . . . . . . . . .
149
xiv
Contents

---

10
The State Aids
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
151
10.1
The General Framework Regarding the State Aids . . . . . . . . . .
151
10.1.1
The Prohibition of the State Aids as a Measure
to Promote the Free Competition in the Common
Market . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
151
10.1.2
Procedural Nature and Degree of Competence
of the EU Guidelines on the State Aids . . . . . . . . . . . .
152
10.1.3
The Character of the State Aids Prohibited Under
the EU Law . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
153
10.1.4
The Procedure for the Judgment on the EU
Compatibility of the State Aids . . . . . . . . . . . . . . . . . .
154
10.1.5
A Progressive Perspective Regarding the Exceptions
to the Prohibition of the State Aids . . . . . . . . . . . . . . .
155
10.1.6
The Preventive Regulation for the Exceptions to the
Prohibition of State Aids . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
158
10.1.7
The Eligibility of de minimis Aids . . . . . . . . . . . . . . .
158
10.2
The Tax Relief as a Possible State Aid . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
159
10.2.1
The Qualification of Tax Relief as a State Aid . . . . . . .
159
10.2.2
The Eligibility of Tax Incentives at a Regional
or Local Level . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
160
10.2.3
The Urban Free Zones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
162
10.3
The Recovery of the State Aids . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
162
11
The Harmful Tax Competition
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
165
11.1
The Harmful Tax Competition as an Emerging Value
of the EU Legal System . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
165
11.1.1
The Notion of “Harmful Tax Competition” . . . . . . . . .
165
11.1.2
The “Harmful Tax Competition” as a Paradigm
of the Limitation of National Taxation . . . . . . . . . . . .
166
11.2
The Fight Against Harmful Tax Competition Within the EU
Legal System . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
168
11.2.1
The “Monti Package” and the Introduction of the Code
of Conduct . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
168
11.2.2
The Content of the Code of Conduct . . . . . . . . . . . . . .
169
11.2.3
The Effects of the Code of Conduct. The Assimilation
to the State Aids . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
170
12
The General Principles of the European Law Applicable
to the Taxation
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
173
12.1
The General Principles of the EU Law . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
173
12.2
The Principles of Legal Certainty and Legitimate Expectations . . .
175
12.3
The Principle of Effectiveness . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
176
12.4
The Principle of Proportionality . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
177
12.4.1
The Principle of Proportionality Within the EU Law . . .
177
12.4.2
The Applications of the Principle of Proportionality
in Tax Matters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
178
Contents
xv

---

12.5
The Abuse of Law . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
180
12.5.1
The Abuse of the Law as a General Principle of the
EU Law in the Elaboration of the Court of Justice . . . .
180
12.5.2
The Abuse of Law in Tax Matters . . . . . . . . . . . . . . . .
180
12.6
The Environmental Protection and the Principle
“Who Pollutes Pays” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
182
12.6.1
The Protection of the Environment as a Primary Value
of the EU Legal Order; The Principle
“Who Pollutes Pays” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
182
12.6.2
The Environmental Taxes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
183
12.6.3
The Tax Facilitations with an Environmental
Purpose . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
184
12.6.4
The Principle of Differentiation and the Observation
of other European Principles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
185